国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国家税务总局
国税发〔2003〕45号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
自2001年《企业会计制度》（财会字〔2000〕25号）执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题通知如下：
一、关于企业投资的借款费用
纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
二、关于企业捐赠
（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
三、关于企业提取的准备金
（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。
企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
四、关于企业资产永久或实质性损害
（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。
（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。
（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：
1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；
2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；
3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。
（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.被投资单位已依法宣告破产；
2.被投资单位依法撤销；
3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
五、关于养老、医疗、失业保险
（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
六、关于企业改组
（一）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
（二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
（三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
七、关于租赁的分类标准
（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。
（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。
八、关于坏帐准备的提取范围
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。
九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。
十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。
企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。
十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○三年四月二十四日
延安市农业产业化重点龙头企业认定和运行监测管理暂行办法
陕西省延安市人民政府
2006年延安市人民政府42号令
《延安市农业产业化重点龙头企业认定和运行监测管理暂行办法》已经市政府2006年第70次常务会议通过，现予发布，自发布之日起施行。
市长
二○○六年九月六日
延安市农业产业化重点龙头企业
认定和运行监测管理暂行办法
第一条 为了规范农业产业化重点龙头企业认定和运行监测管理工作，落实好扶持重点龙头企业优惠政策，促进农业产业化发展，增加农民收入，根据国家有关规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 农业产业化重点龙头企业（以下简称重点龙头企业）是指以农、林、牧、渔等农业产品加工或流通为主业，通过各种利益联结机制与农户相联系，使农产品生产、加工、销售有机结合、相互促进，经营规模及带动能力等有关指标达到规定标准，经延安市农业产业化领导小组联席会议认定的企业。
第三条 本市行政区域重点龙头企业的申报、认定和运行监测管理适用本办法。
第四条 重点龙头企业认定和运行监测管理工作遵循市场经济规律，引进竞争淘汰机制，发挥中介组织和专家作用，坚持公开、公平、公正原则，不干预企业经营自主权。
第五条 申报市级重点龙头企业的单位应当符合下列条件：
（一）申报企业必须是依法设立的私营或股份制企业，并以农产品加工或流通为主业，具有独立法人资格。龙头企业加工或流通的农产品销售额占到企业经营销售总额的70%以上。
（二）企业规模。固定资产达到500万元以上。年销售收入达到1500万元以上。
（三）农产品专业批发市场年交易额5000万元以上。
（四）企业效益与信用。企业总资产报酬率应高于同期银行贷款利率，连续3年盈利，且能照章纳税。不欠工人工资，不欠社会保险。资产负债率低70%，银行信用等级在A级以上（含A级），诚实守信，营销网络健全，有较强的抵御市场风险能力。
（五）通过建立可靠、稳定的利益联结机制带动农户（特种养殖业和农垦企业除外）500户以上。通过订立合同购进农产品原料金额，一般应达到300万元以上。
（六）主营产品符合国家产业政策，对区域经济带动作用大，科技含量高，市场潜力大，企业主导产品在同类产品市场占有份额较大，质量领先，产销率达90%以上。
第六条 申报重点龙头企业的单位应按照本办法第五条规定的条件提供有关证明材料。企业资产和效益情况须经有资质的会计师事务所审定；企业资信情况须由其开户银行提供证明；企业带动农户能力和利益联结关系情况须由县区农业行政主管部门提供证明。
第七条 申报程序：
（一）申报单位向所在县区农业行政主管部门提出申请，并提供有关证明材料。
（二）受理申请的县区农业行政主管部门对企业申报材料的真实性进行审核。
（三）县区农业行政主管部门牵头组织有关部门对申报企业进行审查，提出审核意见，按要求以正式文件报市农业产业化领导小组办公室，并附相关企业的申报材料。
（四）直接在市工商行政部门注册，并在市级金融单位开户的农业产业化企业申报龙头企业认定时，向市级业务主管单位申请，市级业务主管部门负责申报材料审核，以正式文件报市农业产业化领导小组办公室，并附相关企业申报材料。
第八条 市农业产业化领导小组办公室负责组建延安市农业产业化重点龙头企业认定及监测评价专家组（以下简称专家组）。专家组负责重点龙头企业的遴选和监测评价工作。
第九条 认定工作程序：
（一）专家组对各县区农业行政主管部门和市业务主管单位上报的材料进行综合评价，并必须到现场实地核查，确认上报资料与实际无误后，提出审查意见。审查意见实行专家签名负责制。
（二）市农业产业化领导小组办公室汇总专家组审查意见，提出重点龙头企业推荐意见，提交市农业产业化领导小组联席会议审定。
（三）经市农业产业化领导小组联席会议审议认定为市级农业产业化重点龙头企业者，由市农业产业化领导小组办公室发文公布名单，并颁发“延安市农业产业化重点龙头企业证书（牌）”。
第十条 建立重点龙头企业动态监测制度，对重点龙头企业资格实行动态管理，通过竞争和淘汰机制，做到可进可出。
第十一条 重点龙头企业资格监测每两年进行一次，具体监测办法：
（一）重点龙头企业在规定时间向所在县区农业行政主管部门提交下列监测材料：企业基本情况统计表；经有资质的会计师事务所审定的企业资产和效益情况审计报告；开户银行提供的资信证明；完税证明；社会保险证明；县区或乡镇政府提供的企业与农户利益联结关系的证明。
（二）县区农业行政主管部门对企业所报监测材料的真实性进行审核，并提出监测意见，在监测当年3月底前正式行文报送市农业产业化领导小组办公室。
（三）专家组对企业上报的监测材料进行审查的同时，必须对企业进行现场检查，确认企业运行正常，监测材料真实并提出评价意见。市农业产业化领导小组办公室汇总专家组评价结果提出监测意见，并提交市农业产业化领导小组联席会议审定。
（四）监测意见经市农业产业化领导小组联席会议审定，依审定结果由领导小组办公室发布监测结果。
第十二条 监测合格的重点龙头企业继续享受有关优惠政策；监测不合格的，不再享受有关优惠政策，由市农业产业化领导小组办公室收回其重点龙头企业证书（牌）。
第十三条 在不属资格监测的年份，各县区农业行政主管部门将本地重点龙头企业的基本情况按有关要求统计汇总，于当年3月底前报市农业产业化领导小组办公室。
第十四条 重点龙头企业资产、主营业务等发生重大变化，且已不符合本办法第五条规定的，县区农业行政主管部门应及时将有关情况报告市农业产业化领导小组办公室。市农业产业化领导小组办公室可根据情况，对企业提出警告，直到按规定程序取消其重点龙头企业资格。
第十五条 企业应当如实提供申报和监测材料，不得弄虚作假。如果存在舞弊行为，一经查实，属重点龙头企业的，取消其重点龙头企业资格，收回其重点龙头企业证书。尚未认定的，取消申报资格，四年内不得再行申报。
第十六条 各县区农业行政主管部门和市直业务单位对申报、监测材料要严格审查，对材料的真实性、准确性负责。
第十七条 市级重点龙头企业更改企业名称，需要对其市级重点龙头企业予以重新确认的，企业应出具工商行政管理部门的营业执照等更名材料，由县区农业行政主管部门提出审查意见，报市农业产业化领导小组办公室予以审核确认。
第十八条 经认定并监测合格的市级农业产业化重点龙头企业，享受市政府制定的有关优惠扶持政策，市级龙头企业升格为省级或国家级农业产业化重点龙头企业后，享受省级或国家级龙头企业优惠扶持政策的同时，继续享受市级龙头企业优惠扶持政策。
第十九条 本办法由市农业产业化领导小组办公室负责解释。
第二十条 本办法自发布之日起施行。
