财政部关于商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革后有关财务处理问题的通知
财政部
财政部关于商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革后有关财务处理问题的通知
财商[1994]221号
1994-05-12财政部
国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
根据国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收条例和《国务院关于进一步改革外汇管理体制的通知》规定，现就商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革以后有关财务处理问题通知如下:
一、关于实施范围
凡执行《商品流通企业财务制度》的商业、粮食、外贸、供销合作社、图书发行、物资供销企业以及以从事商品流通活动为主营业务的其他企业，均应按本通知的规定执行。
二、关于增值税实行价外税后的有关财务处理问题
1.企业从境内外购进商品或者接受加工、修理修配等应税劳务，应按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税和有关的价外费用后的余额计价，并据此进行成本、费用的核算，其中企业购进的免税农业产品，应根据其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后计价，但外贸企业从农业生产者直接购进的免税农业产品，仍应根据其买价核算进价成本；出口企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物，应按照全部款项扣除依小规模纳税人增值税征收率计算的增值税额后的金额计价。
2.企业购进货物或接受应税劳务直接用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费以及企业购进的固定资产等，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣，应将其计入有关存货或固定资产的成本，并按《商品流通企业财务制度》的要求，进行存货或固定资产计价、成本、费用的核算等。
3.企业为业务经营而购进的货物以及加工商品(包括企业自行加工或委托其他单位加工的商品)发生非正常损失，购进货物和加工商品所缴纳的进项税额不得从销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，作为待处理财产损失处理。
4.企业销售货物或者提供应税劳务时，按照应收的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税后的金额作为企业的营业收入，企业按照销项税额扣除允许抵扣的进项税额后的余额为应纳增值税税额。
5.企业出口适用零税率的货物，按规定不计算销售收入应缴纳的增值税，其出口销售收入仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定计算确认。企业在向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，企业收到的出口货物退税款应按国家有关规定进行核算，不再抵扣当期出口销售商品进价成本。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，企业应按规定补交退货或退关货物已退的税款。
6.小规模纳税人缴纳增值税按规定实行简易办法的，其营业收入按照销售货物或提供应税劳务应收取的全部款项扣除按规定的征收率计算的应纳增值税后的余额确定，但小规模纳税人购进货物或接受应税劳务以及进行相关的存货计价、成本、费用核算等财务处理，仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定执行。
7.小规模纳税人以外的企业，在销售过程中所发生的销货退回或折让所含增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中抵扣；在购进过程中发生进货退回或购买折让所含增值税额，应从发生进货退回或购买折扣与折让当期的进项税额中扣减。
8.企业要对1994年初的各种存货进行全面清理，存货中含有的已征税款按以下规定处理:
(1)外贸企业1994年初的存货用于出口的部分，应按购进时取得的出口专用税票或税务机关核定的出口退税率计算所含税款，从库存成本中转作进项税额单独反映，并按国家有关规定办理出口退税。实际收到的出口退税与转作进项税额核算的金额之差，作调整本年出口销售商品成本处理。
(2)商业、粮食企业1994年初存货1、2月份动用部分可按月计算抵扣所含税款，即月末库存余额小于月初库存余额的差额按规定的含税率计算的进项税额作为当月进项税额抵扣。
(3)商业、粮食企业3月份以后(含3月份)存货动用部分、外贸企业1994年初存货用于内销的部分以及其他商品流通企业1994年初存货中含有的已征税款，转作待摊费用单独反映，按国家有关规定处理。
三、关于企业交纳营业税、消费税、城乡维护建设税、资源税、教育费附加等的财务处理问题
1.营业税。按规定交纳营业税的企业，其按营业额和规定的税率计算交纳的营业税应计入其他业务支出；企业销售不动产按销售额计算的营业税，在计算出售固定资产净损益时直接扣除；企业销售无形资产按销售额计算的营业税应计入其他业务支出。
2.消费税。企业进口应税消费品，应按规定缴纳消费税。企业在报关进口时缴纳的消费税，应计入有关进口应税消费品的进价成本。
企业委托加工应税消费品所缴纳的消费税，应计入委托加工应税消费品的加工成本。
3.城乡维护建设税。企业按规定缴纳的城乡维护建设税应计入商品销售税金及附加。
4.资源税。企业按规定交纳的资源税，应作为企业的其他业务支出。
5.教育费附加。企业按规定交纳的教育费附加，应计入商品销售税金及附加。
四、关于企业执行新的所得税条例及实施细则后的财务处理问题
1.企业向各类银行、保险企业以及经国家批准从事金融业务的非银行金融机构借入款项而发生的借款利息净支出应按照《商品流通企业财务制度》的有关规定执行；向除此以外的非金融机构或个人的借款利息净支出(不包括购建固定资产、无形资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算以前的)，计入企业的财务费用，但其利息高于金融机构同类、同期贷款利率的部分，在纳税时应进行调整。
2.企业工资、奖金、津贴等继续按《商品流通企业财务制度》以及有关财务衔接办法所规定的资金渠道列支，企业实行计税工资后，超过计税工资部分应在纳税时予以调整。
3.企业计税工资标准由主管财政机关根据财政部规定的范围和各省、自治区、直辖市人民政府规定的标准具体核定，其中，实行工效挂钩的国有企业，其计税工资标准暂按财政、劳动等部门批准的挂钩方案所确定的工资基数及新增效益工资确定；未实行工效挂钩的国有企业，其计税工资标准暂按有关部门核定的工资计划或者工资包干基数确定；奖金按规定未计入成本费用的企业，应扣除在税后利润中列支的奖金后确定；其他企业的计税工资标准暂按现行规定执行。
4.企业收到国家拨给的政策性亏损补贴和其他补贴，按规定作为国家补贴收入的，应在企业利润总额中单独反映，并作为应纳税所得额。
5.企业各类捐赠支出全部计入企业的营业外支出，其中，用于公益、救济性的捐赠在当年应纳税所得额3%以内的部分，在缴纳所得税时准予扣除；超过3%的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠，在缴纳所得税时应进行调整。
6.企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入企业营业外支出，但被没收财物损失、违法经营罚款和违反税法所支付的滞纳金、罚款等，在纳税时应予调整。
五、关于国家对部分企业实行先征税、后返还的优惠政策后，企业所收到的返还税款的财务处理问题
新税制实施以后，企业应按照国务院发布的各项税收条例及国家有关规定，及时、足额地缴纳各种税款。对于国家为扶持企业发展而实行先征税后返还的各项税款，无论是财政部门直接返还的还是财政部门通过主管部门返还的，企业在收到返还税款后均应按以下规定进行财务处理:
1.返还税款按规定用于经济建设的，作为国家投资处理。其中，用于新建项目的，直接转作国家资本金；用于改扩建和进行技术改造的，视同国家专项拨款处理，待建设项目完工后，应将改扩建和技术改造过程中实际耗用的部分计入有关资产价值，并在资本公积金中单独反映。
2.按规定直接用于归还长期借款的，全部转作国家资本金。
3.按规定用于亏损补贴的，计入企业利润总额。
4.外商投资企业收到的返还税款，计入企业利润总额。
六、关于外汇管理体制改革后有关财务处理问题
1.不论企业的外币资产账户(包括应收外汇账款和现汇存款)还是外币负债账户，期末(月末、年末)一律按国家公布的市场汇价进行调整，折合为记账本位币金额。新折合的金额与期初账面金额的差额作为汇兑损益，计入企业损益，其中，汇兑净损失数额较大、一次处理对企业损益影响较大的，可以分期处理；汇兑净收益数额较大的，可以在一年内分期计入企业损益；从事进出口业务的企业，在中长期信贷出口项下和边境易货贸易的应收外汇账款的汇兑净收益，可以作为递延收益，在2—3年内分期计入企业损益。
2.在外汇管理体制改革以后，企业逾期三年仍然没有收回又未获批准作坏账损失处理的应收外汇账款，不予计算汇兑损益。
3.企业不得因汇率并轨而调整实收资本账面余额。1994年1月1日后企业收到的投资者以外汇投入的投资额，有关资产账户按照收到投资当日国家公布的市场汇价折合为记账本位币金额。企业的实收资本账户，合同、协议有约定汇率的，按合同、协议约定的汇率折合；合同、协议没有约定汇率的，按实际收到出资时国家公布的市场汇价折合为记账本位币。有关资产账户与实收资本账户由于折合汇价不同而产生的折合为记账本位币的差额，记入企业的资本公积金。
4.外汇管理体制改革以后，涉及企业外币业务的其他财务处理问题，仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定执行。
七、本通知从1994年1月1日起执行。
财政部
一九九四年五月十二日
大庆市人民政府办公室关于印发《大庆市农副产品集贸市场监督管理办法》的通知
黑龙江省大庆市人民政府办公室
大庆市人民政府办公室关于印发《大庆市农副产品集贸市场监督管理办法》的通知
庆政办发〔2008〕24号
各县、区人民政府，各中、省直单位，市政府各直属单位：
经市政府领导同意，现将《大庆市农副产品集贸市场监督管理办法》印发给你们，请遵照执行。
二○○八年四月三日
大庆市农副产品集贸市场监督管理办法
第一章 总 则
第一条 为了加强农副产品集贸市场的建设和监督管理，规范农副产品集贸市场交易行为，维护农副产品集贸市场秩序，保护消费者和经营者的合法权益，促进农副产品集贸市场健康有序发展，根据国家有关法律、法规和黑龙江省有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 在本市市区开办农副产品集贸市场或在农副产品集贸市场中从事经营活动者均应遵守本办法。
本办法所称农副产品集贸市场，是指有固定场所、设施，有多个独立核算、独立承担法律责任的商品经营者入场经营的各类农副产品现货交易场所。
本办法所称经营者，是指在农副产品集贸市场从事商品交易或者盈利性服务的法人、其他经济组织和个人。
第三条 农副产品集贸市场的监督管理，应当遵循公平、公正、公开、依法监督管理的原则。
第四条 县（区）级以上工商行政管理部门是农副产品集贸市场交易行为监督管理的主管部门，商务、公安、税务、物价、质监、卫生、畜牧、农业、城管等有关行政管理部门按照各自职责和权限，与工商行政管理部门共同做好农副产品集贸市场的监督管理工作。
第五条 各级人民政府应当加强对农副产品集贸市场规划、建设、管理工作的领导和协调，培育和扶持各类农副产品集贸市场的发展。
第二章 农副产品集贸市场交易活动
第六条 凡国家允许上市的消费品，都可以进入农副产品集贸市场交易。
第七条 凡进入农副产品集贸市场从事经营活动的单位和个人，除销售自产农副产品的农民外，均应到经营所在地的工商行政管理部门申请登记，经核准并领取证照后方可入场交易。
第八条 在农副产品集贸市场经营食品，需有食品卫生许可证和从业人员健康证；出售畜禽及其产品的，须出示检疫、检验合格证明和检疫标志；严格控制活禽销售，活禽销售应设立相对独立区，相关污物（水）处置和消毒设施完善，所售活禽应有当日核发的合法检疫票据，禁止现场宰杀活禽；经营法律、法规有专项管理规定的其他商品，依照有关规定执行。
第九条 在农副产品集贸市场从事经营活动的单位和个人，必须遵守下列规定：
（一）按规定的地点经营，不得乱设摊点和在场外交易；
（二）遵守交易规则，文明经商；
（三）自备垃圾容器，保持摊位清洁；
（四）服从市场管理，接受群众监督；
（五）自觉依法纳税和缴纳费用。
进入农副产品集贸市场范围内的车辆，应按指定地点停放，场外划线停车。
第十条 在农副产品集贸市场出售商品，应当明码标价，一货一签，价格变动时应及时更换。物价部门规定实行政府定价、政府指导价或法定临时干预措施的商品，应遵守其规定。
第十一条 在农副产品集贸市场出售商品，必须使用经检定合格并在周期检定期内的计量器具和法定计量单位。
第十二条 禁止任何单位和个人拦路设卡或以其他方式强行收购农民及农村集体经济组织进城直销的农副产品。
第十三条 禁止在农副产品集贸市场经营下列物品：
（一）国家规定实行统一经营、专营的商品（有经营权的单位组织上市的除外）；
（二）受国家明令保护的动、植物及其制品；
（三）有毒、有害、污秽不洁、变质腐烂的食物，病死、毒死或死因不明的畜、禽、水产品及其食用制品和未经检疫、检验的畜、禽及其食用制品；
（四）假冒伪劣商品；
（五）未取得安全质量认证标志的定型包装食品；
（六）国家规定禁止上市的其他物品。
第十四条 在农副产品集贸市场交易中禁止下列行为：
（一）使用不合格计量器具或者利用计量器具弄虚作假、缺斤短两的行为；
（二）掺杂掺假，以假充真，以次充好，以不合格产品冒充合格产品的行为；
（三）欺行霸市，强买强卖的行为；
（四）囤积居奇，哄抬物价，牟取暴利等价格垄断、欺诈行为；
（五）设赌、算命等有碍社会主义精神文明建设的行为；
（六）违反法律、法规的其他行为。
第三章 农副产品集贸市场监督管理
第十五条 工商行政管理部门履行下列职责：
（一）宣传有关农副产品集贸市场管理的法律、法规，教育经营者守法经营；
（二）制定农副产品集贸市场行政管理具体规定和交易规则；
（三）办理农副产品集贸市场和入场经营者注册登记；
（四）对农副产品集贸市场经营者和商品经营者进行指导、服务和监督管理；
（五）维护农副产品集贸市场交易秩序，依法查处销售假冒伪劣商品、违禁商品和其他违法交易行为；
（六）受理消费者投诉，保护消费者合法权益；
（七）协调其他具有农副产品集贸市场监督管理职责的部门进行农副产品集贸市场监督管理；
（八）国家和省、市人民政府规定的其他监督管理职责。
第十六条 商务部门负责组织制订农副产品集贸市场建设总体规划，督促、规范农副产品集贸市场设备设施建设，拟定集贸市场向超市化经营转型的实施办法，负责对农副产品集贸市场经营者和从业人员的培训管理。
第十七条 公安部门负责农副产品集贸市场的治安管理和消防管理，维护农副产品集贸市场治安秩序，确保消防安全。
第十八条 税务部门负责农副产品集贸市场的税收管理，依法征税。
第十九条 物价部门根据国家法律、法规和有关规定负责农副产品集贸市场的商品和服务价格及明码标价的监督管理。
第二十条 质监部门负责农副产品集贸市场的商品质量和计量器具的监督管理。
第二十一条 卫生部门负责农副产品集贸市场食品的卫生监测和检验工作，并对食品卫生进行监督管理。
第二十二条 畜牧兽医水产部门负责农副产品集贸市场畜禽及其产品的检疫，并对动物防疫条件进行监督管理。
第二十三条 农业部门负责农副产品集贸市场内的绿色食品标识使用的监督管理，并负责农副产品集贸市场内农药残留检测仪器的配备和相关人员的业务指导。
第二十四条 城管部门负责农副产品集贸市场的市容和环境卫生监督管理，清理场外经营、占道经营。
第二十五条 大型农副产品集贸市场，由工商行政管理部门根据需要会同有关部门实施驻场式监督管理。
第二十六条 农副产品集贸市场经营者组织管理本市场的职责是：
（一）贯彻执行有关农副产品集贸市场管理的法律、法规和规章。
（二）协助行政管理部门调解纠纷，维持市场秩序，做好治安保卫工作。
（三）设置和完善与农副产品集贸市场规模、主营商品性质相适应的经营设施和消防、安全、排水、环境卫生、厕所以及必要的仓储、通讯、运输等配套服务设施。
（四）负责摊位出租和农副产品集贸市场自身各项规章制度建设，搞好自律管理。
（五）负责清洁卫生，保持场容整洁，配备充足的保洁人员，对农副产品集贸市场进行跟踪保洁，做到垃圾日产日清，严禁在市场内堆放。
（六）负责本市场的资料统计工作。
（七）负责本市场食品安全日常管理工作。
1．审查入场农副产品经营者的经营资格，明确入场农副产品经营者的产品安全管理责任；
2．定期对入场农副产品经营者的经营环境、条件、内部安全管理制度和其所经营的农副产品是否符合要求进行检查，发现销售不符合要求农副产品或者其他违法行为的，应当及时制止并立即报告所在地工商行政管理部门；
3．检查入场销售农副产品的相关凭证，做到场内农副产品索证索票率100%，严把农副产品准入关；指导农副产品经营者建立和正确使用农副产品进货台账，做到农副产品进货台账设立率100%；
4．配备农药残留快速检测设备，落实检测人员，强化日常农药残留检测，并及时公布检测结果；
5．协助工商行政管理部门清查和处理退出农副产品集贸市场内的不合格食品；
6．对农副产品集贸市场划行归类经营，设置分类标志，防止食品污染。
第二十七条 任何单位和个人不得在农副产品集贸市场乱收费、乱集资及进行各种摊派。依法设立的收费项目和标准，应在农副产品集贸市场醒目位置予以公示。
第二十八条 农副产品集贸市场必须设置标准计量器具、商品价格公示栏、管理制度和交易规则等专栏，方便群众对农副产品集贸市场的经营和管理进行监督。在农副产品集贸市场内设立消费者投诉台，配备公平尺、公平秤，公布消费者申诉制度、工商行政管理部门的申诉举报电话。
第二十九条 农副产品集贸市场监督管理人员依法执行公务时，须出示检查证件，国家规定着装的，应当着装。由农副产品集贸市场监督管理部门聘请的市场协管人员应佩戴标志上岗。
第三十条 农副产品集贸市场监督管理人员要严格依法行使职权，秉公执法，文明管理，认真处理群众投诉，不得参与农副产品集贸市场经营，严禁利用职权徇私舞弊，敲诈勒索等违法违纪行为。
第三十一条 积极开展农副产品集贸市场创建文明诚信市场活动。
第三十二条 在本市农副产品集贸市场推行量化分级管理办法。根据农副产品集贸市场经营者和场内商品经营者的市场准入、经营行为、市场退出等指标，细化为若干认定标准，将各类农副产品集贸市场综合划分为A类、B类、C类、D类四个类别，实施分类监管，坚持有所侧重、突出重点，逐步构建起对农副产品集贸市场的长效量化分级管理机制。
第三十三条 在本市农副产品集贸市场推行以工商行政管理部门巡查监管为主的农副产品集贸市场交易行为日常监管体系。工商行政管理部门及其派出机构按照经营区域界定农副产品集贸市场巡查责任区，采取区域式巡查和驻场巡查相结合的方法，对监管区域内农副产品集贸市场的各种经营行为进行动态巡查管理。
第三十四条 推行农副产品集贸市场监管预警制度。对农副产品集贸市场内交易活动中经营者存在的初次轻微违法行为或处于萌芽状态的不良交易行为，或虽有违法行为，但尚未造成危害后果的，依据有关法律、法规或规章，给予书面通知方式警示和告诫，以教育、引导、提升经营者守法经营意识，营造和谐、宽松的农副产品集贸市场发展环境。
第三十五条 积极协调、引导和鼓励农副产品集贸市场经营者，增强其保护消费者合法权益、自觉维护良好经营秩序的责任感。在农副产品集贸市场经营者中逐步推行“三项制度”。
（一）先行赔偿制度。由农副产品集贸市场经营者向场内商品经营者收取一定数额的保证金，当消费者买到假冒伪劣商品，工商行政管理等有关部门接到投诉并确认消费者的合法权益受到侵害后，由农副产品集贸市场经营者先行赔偿；
（二）市场退出制度。由农副产品集贸市场经营者与场内农副产品经营者签订《文明经营责任书》，明确规定：凡经营者违反法律法规规定，被工商或其他职能部门给予两次以上行政处罚的，农副产品集贸市场经营者有权将该经营者清除出市场；
（三）商品质量抽查公示制度。农副产品集贸市场经营者配合工商行政管理等部门，定期或不定期对市场内的农副产品质量进行抽查，并将抽查结果通过新闻媒体、市场警示牌予以公示。各农副产品集贸市场内设立假冒伪劣商品曝光公示台，把假冒伪劣商品用实物加文字说明的方式在农副产品集贸市场内公示，以警示经营者和消费者。
第四章 罚 则
第三十六条 违反本办法规定的农副产品集贸市场中的各类经营行为，各有关行政管理部门依照相应法律法规给予行政处罚；构成犯罪的依法追究刑事责任。
第三十七条 各有关行政管理部门的工作人员在农副产品集贸市场监督管理中敲诈勒索、滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊、收受贿赂的，由有关部门按照职权给予行政处分；构成犯罪的依法追究刑事责任。
第五章 附 则
第三十八条 本办法自发布之日起施行。
